最近，一则“未开票收入是收入，未开票成本咋不是成本？”的讨论在财务圈广泛流传。这让不少非财务人员感到困惑——确实，为什么会有这种“双重标准”呢？

事实上，这一问题的核心在于税会差异，即会计确认原则与税法扣除规则的不同。让我们从基本概念入手，解析这一看似“双标”实则合理的财税处理规则。

未开票收入为何必须确认为收入？

会计层面：依据权责发生制和经济实质

在会计处理上，收入确认的核心是“经济实质”而非是否开票。根据《企业会计准则》，收入确认的关键条件是：商品所有权上的主要风险和报酬已转移、经济利益很可能流入、收入金额能够可靠计量。只要满足这些条件，即使没有开具发票，会计上也必须确认为收入。

例如，企业销售一批货物，客户已收货但暂未要求开票，只要符合上述条件，会计上就必须做收入入账处理。

税法层面：防止逃税，保障税收

税法同样认可“未开票收入”的应税属性。如果仅以“开票”作为收入计税依据，企业很容易通过“不开票”方式隐瞒收入逃避税款。因此，无论是增值税还是企业所得税，都明确规定：无论是否开具发票，只要发生应税销售行为，都需申报纳税。

• 增值税：纳税义务发生时间为“发生应税行为并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天”。

• 企业所得税：遵循权责发生制原则，需同时满足商品所有权转移、成本可靠计量等条件。

未开票收入的会计处理与申报

对于未开票收入的会计处理，企业应在确认收入时作如下分录：

借：应收账款/银行存款

贷：主营业务收入-未开票收入

应交税费-应交增值税-销项税额

后期补开发票时，需要进行科目调整：

借：主营业务收入-未开票收入

贷：主营业务收入-销货收入

在申报方面，一般纳税人需在增值税申报表“未开票收入”栏次填报；而小规模纳税人则根据销售额不同，填写在不同栏次：季度销售额未超过30万元的，填入“小微企业免税销售额”栏次；超过30万元的，填入“应征增值税不含税销售额”栏次。

增值税与企业所得税的规则差异

增值税确认时点早于会计收入确认

增值税的纳税义务发生时间通常早于或等于会计收入确认时间。例如，发票开具即可能触发增值税纳税义务，而会计上可能尚未满足收入确认条件。

具体来说：

• 直接收款方式：收到销售款或取得索取销售款项凭据的当天；

• 预收货款方式：货物发出当天（生产工期超过12个月的大型设备为收到预收款或合同约定收款日）；

• 赊销和分期收款方式：合同约定的收款日期或货物发出的当天；

• 建筑、租赁服务预收款：收到预收款的当天。

企业所得税确认与会计更为一致

企业所得税的收入确认与会计收入确认更为接近，均需符合权责发生制和实质重于形式原则。例如，以预收款方式销售商品，企业所得税在货物发出时确认收入，而增值税可能更早（如开具发票时）。

未开票成本：能算成本，但税前扣除有条件

不少人误解“未开票成本不能算成本”，实则是混淆了 “会计成本确认” 与 “税法税前扣除” 两个概念。

会计层面：未开票成本也能确认为成本

会计对成本的确认同样遵循权责发生制，核心是“成本是否已实际发生、与收入是否匹配”，而非是否取得发票。

只要能够证明成本的“真实性、相关性”（如合同、付款凭证、入库单、对方收款证明等），即使暂未取得发票，会计上也需确认为成本。

例如，企业采购原材料，已入库并生产领用，但供应商暂未开票。会计上需暂估入账：借记“原材料”，贷记“应付账款-暂估”；领用时结转成本：借记“生产成本”，贷记“原材料”。

税法层面：未开票成本“税前扣除需满足凭证要求”

税法对成本扣除的要求更为严格：除了“真实性、相关性、合理性”，还额外要求“取得合规的税前扣除凭证”（发票是最常见的扣除凭证）。

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）：

1. 能补开/换开发票的：可正常扣除

如果成本已发生，但暂未取得发票（如暂估入库、已付款未开票），只要在企业所得税年度汇算清缴结束前（次年5月31日前）补开到合规发票，就可以正常在税前扣除，与开票成本无差异。

例如，2023年12月采购的原材料暂未开票，2024年3月补开到发票，仍可在2023年度企业所得税汇算中扣除。

1. 无法补开/换开发票的：可能无法扣除

如果成本发生后，因对方注销、失联等原因永远无法取得合规发票，且无法提供“无法补开发票的证明材料”（如对方注销证明、合同、付款凭证等），税法会认为该成本“缺乏合法扣除依据”，不允许在税前扣除（需做“纳税调增”）。

但是，如果企业能够提供足够资料证实支出真实性，如对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票的，可凭相关资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除。

这些资料包括：无法补开、换开发票原因的证明资料；相关业务活动的合同或协议；采用非现金方式支付的付款凭证等。

特殊情形：这些无票支出也可税前扣除

值得注意的是，并非所有无票支出均不得税前扣除。以下20种情况下的支出，即使未取得发票，也可以凭其他合法凭证税前扣除：

1. 支付个人500元以下零星支出（需收款凭证注明详细信息）

2. 工资薪金支出（凭内部自制凭证如工资单）

3. 企业缴纳的各类社会保险费（凭社保费专用凭证）

4. 企业缴纳的住房公积金（凭专用票据）

5. 支付差旅津贴（凭差旅费报销单）

6. 支付员工误餐补助（凭发放明细表等）

7. 支付给中国境外单位或个人的款项（凭合同、外汇支付单据等）

8. 解除劳动合同补偿金等非应税项目支出（凭收据及合同）

9. 企业拨缴的职工工会经费（凭工会组织开具的凭证）

10. 企业缴纳的残疾人保障金（凭税收通用完税证）

此外还有福利费、抚恤金、救济金支出；企业上缴的协会会费；现金折扣支出；成本费用、折旧摊销等内部自制凭证；企业缴纳的税金；土地出让金；政府性基金、行政事业性收费；公益性捐赠支出；法院判决、调解、仲裁等发生的支出；违约金、赔偿金、罚款等。

处理未开票成本的合规路径

针对未开票成本，企业应采取以下合规策略：

1. 及时暂估入账，确保会计信息真实准确

对于已发生但未取得发票的成本，企业应按照权责发生制原则，及时进行暂估入账，确保成本与收入匹配，反映真实的经营成果。

1. 汇算清缴前积极催票，争取合规扣除

在企业所得税汇算清缴结束前，积极与开票方沟通，争取在截止日前取得合规发票，从而实现成本费用的税前扣除。

1. 无法取得发票时，备齐替代凭证

因特殊原因无法补开发票时，应备齐足以证明支出真实性的相关资料，如合同协议、付款凭证、货物运输证明、入库出库凭证、会计核算记录等。特别是对方注销、撤销等特殊情况的证明资料至关重要。

1. 超过五年追补期，扣除权利丧失

企业以前年度应当取得而未取得发票，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

结语

“未开票收入”和“未开票成本”的处理看似“双重标准”，实则是基于不同的监管逻辑和目的。

• 未开票收入是“必须认、必须税”——防止企业通过不开票隐瞒收入、逃避税收。

• 未开票成本是“可以认（会计）、但抵税要看票（税法）”——防止企业虚增成本、侵蚀税基。

这种差异源于税法对“收入实现”和“成本扣除”的不同凭证要求，而非对“成本真实性”的否定。企业财税人员应准确把握这一差异，既确保会计核算真实可靠，又保障税务处理合规合法，才能在复杂财税环境中游刃有余。